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財經(jīng)法規(guī)
關(guān)于地方政府專項債券會計核算問題的通知

財庫[2015]91號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局):

為適應(yīng)地方政府專項債券預(yù)算管理需要,規(guī)范地方政府專項債券會計核算,根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于加強地方政府性債務(wù)管理的意見》(國發(fā)〔2014〕43號)、《財政部關(guān)于印發(fā)<2015年地方政府專項債券預(yù)算管理辦法>的通知》(財預(yù)〔2015〕32號),以及財政總預(yù)算會計管理相關(guān)制度規(guī)定,現(xiàn)就地方政府專項債券會計核算有關(guān)事項通知如下:

一、專項債券發(fā)行的會計處理

(一)省級財政部門實際收到地方政府專項債券發(fā)行收入時。

  借:國庫存款

    貸:債務(wù)收入——地方政府債務(wù)收入——專項債務(wù)收入——**基金債務(wù)收入

二、專項債券轉(zhuǎn)貸的會計處理

(一)地方各級財政部門將地方政府專項債券收入轉(zhuǎn)貸給下級財政部門時。

  借:債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出——地方政府專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出——**基金債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出

    貸:國庫存款

(二)省級以下財政部門實際收到地方政府專項債券轉(zhuǎn)貸收入時。

  借:國庫存款

    貸:債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——地方政府專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——**基金債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入

 三、專項債券收入安排支出的會計處理

  (一)地方各級財政部門將專項債券收入或?qū)m梻D(zhuǎn)貸收入安排用于本級政府項目支出時。

  借:基金預(yù)算支出——**基金及對應(yīng)專項債務(wù)收入安排的支出

    貸:國庫存款

  四、專項債券還本的會計處理

  (一)地方各級財政部門償還本級承擔的地方政府專項債券本金時。

  借:債務(wù)還本支出——地方政府債務(wù)還本支出——專項債務(wù)還本支出——**基金債務(wù)還本支出

    貸:國庫存款

  (二)上級財政部門代收地方政府專項債券還本資金時。

  借:國庫存款

    貸:暫存款——**地方政府**基金債務(wù)還本支出

  償還代收的地方政府專項債券還本資金時

  借:暫存款——**地方政府**基金債務(wù)還本支出

    貸:國庫存款

  (三)上級財政部門墊付地方政府專項債券還本資金時。

  借:暫付款——**地方政府**基金債務(wù)還本支出

    貸:國庫存款

  收到下級財政部門繳來的墊付地方政府專項債券還本資金時

  借:國庫存款

    貸:暫付款——**地方政府**基金債務(wù)還本支出

  (四)地方各級財政部門為彌補**基金收入不足從公益性項目單位調(diào)入資金用于償付專項債券本金時。

  借:國庫存款

    貸:調(diào)入資金——政府性基金調(diào)入資金——調(diào)入專項收入——**基金調(diào)入專項收入

  五、專項債券付息的會計處理

  (一)地方各級財政部門償還本級承擔的地方政府專項債券利息資金時。

  借:基金預(yù)算支出——債務(wù)付息支出——地方政府債務(wù)付息支出——專項債務(wù)付息支出——**基金債務(wù)付息支出

    貸:國庫存款

  (二)上級財政部門代收地方政府專項債券付息資金時。

  借:國庫存款

    貸:暫存款——**地方政府**基金債務(wù)付息支出

  償還代收的地方政府專項債券付息資金時

  借:暫存款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出

    貸:國庫存款

  (三)上級財政部門墊付地方政府專項債券付息資金時。

  借:暫付款——**地方政府**基金債務(wù)付息支出

    貸:國庫存款

  收到下級財政部門繳來的墊付地方政府專項債券付息資金時

  借:國庫存款

    貸:暫付款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出

  六、專項債券發(fā)行相關(guān)費用的會計處理

  (一)地方各級財政部門支付本級承擔的地方政府專項債券發(fā)行相關(guān)費用時。

  借:基金預(yù)算支出——債務(wù)發(fā)行費用支出——地方政府債務(wù)發(fā)行費用支出——專項債務(wù)發(fā)行費用支出——**基金債務(wù)發(fā)行費用支出

    貸:國庫存款

  (二)上級財政部門代收地方政府專項債券發(fā)行相關(guān)費用時。

  借:國庫存款

    貸:暫存款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費用

  支付代收的地方政府專項債券發(fā)行相關(guān)費用時

  借:暫存款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費用

    貸:國庫存款

  (三)上級財政部門墊付地方政府專項債券發(fā)行相關(guān)費用時。

  借:暫付款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費用

     貸:國庫存款

  收到下級財政部門繳來的墊付地方政府專項債券發(fā)行相關(guān)費用時

  借:國庫存款

     貸:暫付款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費用

  七、通過年終結(jié)算扣繳專項債券本息費的會計處理

  (一)省級以下財政部門未按時上繳地方政府專項債券本金,通過年終結(jié)算扣繳時。

  借:暫付款—**地方政府**基金債務(wù)還本支出

    貸:與上級往來

  列報支出時,對應(yīng)由本級財政部門承擔的還本支出

  借:債務(wù)還本支出——地方政府債務(wù)還本支出——專項債務(wù)還本支出——**基金債務(wù)還本支出

    貸:暫付款—**地方政府**基金債務(wù)還本支出

  上級財政部門年終結(jié)算扣繳時

  借:與下級往來

     貸:暫存款/暫付款—**地方政府**基金債務(wù)還本支出

  (二)省級以下財政部門未按時上繳地方政府專項債券利息,通過年終結(jié)算扣繳利息時。

  借:暫付款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出

     貸:與上級往來

  列報支出時,對應(yīng)由本級財政部門承擔的付息支出

  借:基金預(yù)算支出——債務(wù)付息支出——地方政府債務(wù)付息支出——專項債務(wù)付息支出——**基金債務(wù)付息支出

     貸:暫付款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出

  上級財政部門年終結(jié)算扣繳時

  借:與下級往來

     貸:暫存款/暫付款—**地方政府**基金債務(wù)付息支出

  (三)省級以下財政部門未按時上繳地方政府專項債券發(fā)行相關(guān)費用,通過年終結(jié)算扣繳時。

  借:暫付款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費用

     貸:與上級往來

  列報支出時,對應(yīng)由本級財政部門承擔的發(fā)行相關(guān)費用支出

  借:基金預(yù)算支出——債務(wù)發(fā)行費用支出——地方政府債務(wù)發(fā)行費用支出——專項債務(wù)發(fā)行費用支出——**基金債務(wù)發(fā)行費用支出

    貸:暫付款—**地方政府債務(wù)發(fā)行費用

  上級財政部門年終結(jié)算扣繳時

  借:與下級往來

     貸:暫存款/暫付款—**地方政府**基金債務(wù)發(fā)行費用

  (四)省級以下財政部門未按時上繳地方政府專項債券還本付息資金的,通過年終結(jié)算扣繳罰息時。

  借:上解支出——**基金

     貸:與上級往來

  上級財政部門會計處理為:

  借:與下級往來

      貸:上解收入——**基金

  八、年終轉(zhuǎn)賬的會計處理

  (一)與專項債券相關(guān)的收入類科目年終轉(zhuǎn)賬時。

  借:債務(wù)收入——地方政府債務(wù)收入——專項債務(wù)收入——**基金債務(wù)收入

         債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——地方政府專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入——**基金債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入

         調(diào)入資金——政府性基金調(diào)入資金——調(diào)入專項收入——**基金調(diào)入專項收入

        上解收入——**基金

      貸:基金預(yù)算結(jié)余——**基金結(jié)余

  (二)與專項債券相關(guān)的支出類科目年終轉(zhuǎn)賬時。

  借:基金預(yù)算結(jié)余——**基金結(jié)余

     貸:債務(wù)還本支出——地方政府債務(wù)還本支出——專項債務(wù)還本支出——**基金債務(wù)還本支出

            債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出——地方政府專項債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出——**基金債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出

            基金預(yù)算支出——**基金及對應(yīng)專項債務(wù)收入安排的支出

            基金預(yù)算支出——債務(wù)付息支出——地方政府債務(wù)付息支出——專項債務(wù)付息支出——**基金債務(wù)付息支出

            基金預(yù)算支出——債務(wù)發(fā)行費用支出——地方政府債務(wù)發(fā)行費用支出——專項債務(wù)發(fā)行費用支出——**基金債務(wù)發(fā)行費用支出

           上解支出——**基金

  九、其他事項

  地方各級財政部門應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的輔助賬,詳細記錄發(fā)行、收到和轉(zhuǎn)貸的地方政府專項債券金額、種類、期限、發(fā)行日、到期日、票面利率、償還及付息情況等。

  本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。

                                    財政部

                                 2015年4月20日



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